股份支付的会计处理_2023年高级会计实务高频知识点

发布时间：2024-09-26 13:35:13 | 浏览量：

你只有足够的坚持，足够的努力，才会有回报。2023年高级会计师考试即将开始，虽然剩余的时间不是很多，但是建议大家坚持学习下去！

>>>2023年高级会计师《高级会计实务》高频考点汇总<<<

【知识点】股份支付的会计处理

【所属章节】第十章金融工具会计

【内容导航】

1.股份支付的四个主要环节

2.可行权条件的种类

3.股份支付的确认和计量原则

4.股份支付的具体会计处理

5.可行权条件修改的会计处理

6.集团股份支付的会计处理

股份支付的会计处理

（一）股份支付的四个主要环节

主要环节	授予日	股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期
可行权日	可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付是一次可行权，有的则是分期可行权
行权日	行使权利、获取现金或权益工具的日期
出售日	持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期

（二）可行权条件的种类

服务期限条件	指职工完成规定服务期间才可行权的条件
业绩条件	指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件
市场条件	指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定
非市场条件	指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定

（三）股份支付的确认和计量原则

1.权益结算的股份支付

换取职工服务的权益结算的股份支付

（1）企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量

（2）在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的出色的/卓越的/优异的/杰出的估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）

（3）不确认其后续公允价值的变动

（4）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（股本溢价）

换取其他方服务的权益结算的股份支付

（1）企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量

（2）如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用

2.现金结算的股份支付

（1）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的出色的/卓越的/优异的/杰出的估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

（2）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

（四）股份支付的具体会计处理

1.权益结算的股份支付的会计处理

（1）发行新股进行激励

主要环节	会计处理
授予日	除了立即可行权的股份支付外（如限制性股票），企业在授予日均不作会计处理
等待期内资产负债表日	按授予日权益工具的公允价值：借：管理费用等　贷：资本公积——其他资本公积
可行权日之后的资产负债表日	不作会计处理
行权日	根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）借：银行存款　　资本公积——其他资本公积　贷：股本　　　资本公积——股本溢价

（2）回购股份进行职工期权激励

主要环节	会计处理
回购股份时	按照回购股份的全部支出：借：库存股　贷：银行存款同时进行备查登记
等待期内每个资产负债表日	按照权益工具在授予日的公允价值：借：成本费用科目　贷：资本公积——其他资本公积
行权日	借：银行存款　　资本公积——其他资本公积　贷：库存股　　　资本公积——股本溢价

2.现金结算的股份支付的会计处理

主要环节	会计处理
授予日	除了立即可行权的股份支付外（如虚拟股票），企业在授予日均不作会计处理
等待期内资产负债表日	按资产负债表日承担负债的公允价值：借：管理费用等　贷：应付职工薪酬
可行权日之后的资产负债表日	负债的公允价值变动：借：公允价值变动损益　贷：应付职工薪酬或作相反的处理
行权日	借：应付职工薪酬　贷：银行存款

（五）可行权条件修改的会计处理（了解）

有利于职工的修改	增加授予权益工具的公允价值	企业应按照权益工具公允价值的增加（即修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额）相应地确认取得服务的增加
增加授予权益工具的数量	企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
以有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件）	企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件
不利于职工的修改	减少授予权益工具的公允价值	应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础确认取得服务的金额
减少授予权益工具的数量	应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
以不利于职工的方式修改可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)	企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件
取消或结算	企业在等待期内取消或结算权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当按照以下情形处理：（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用（3）如果向职工授予新的权益工具，用于替代原权益工具的，企业应以与原权益工具条款和条件修改相同的方式进行处理；未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理

（六）集团股份支付的会计处理

在一些企业集团中，母公司已上市但子公司未上市，为了激励子公司员工，可以以母公司股票为标的进行股权激励，这就导致结算企业与接受服务的企业不一致。

企业	情形	归属的股份支付类别
结算企业	以其本身权益工具结算的	权益结算的股份支付
除此之外	现金结算的股份支付
接受服务企业	没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的	权益结算的股份支付
具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的	现金结算的股份支付

注：以上《高级会计实务》学习内容来自东奥老师授课讲义

（本文为本站原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）