增值税会计处理规定是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关的规定制定的。

账务处理

(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理

1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理

借：在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等

应交税费——应交增值税(进项税额)

应交税费——待认证进项税额

贷：应付账款、应付票据、银行存款等

发生退货的，如原增值税专用**已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用**做相反的会计分录；如原增值税专用**未做认证，应将**退回并做相反的会计分录。

2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理

借：应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款、应付账款等

经税务机关认证后

借：相关成本费用或资产

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理

借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款等

5.小规模纳税人采购等业务的账务处理

小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用**上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

6.购买方作为扣缴义务人的账务处理

借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等

应交税费——进项税额(小规模纳税人应借记相关成本费用或资产)

贷：应付账款等

应交税费——代扣代交增值税

实际缴纳代扣代缴增值税时

借：应交税费——代扣代交增值税

贷：银行存款

(二)销售等业务的账务处理

1.销售业务的账务处理

借：应收账款、应收票据、银行存款等

贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等

应交税费——应交增值税(销项税额)

——简易计税

——应交增值税(小规模纳税人)

发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用**做相反的会计分录。

按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”。

按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

——简易计税

按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

2.视同销售的账务处理

借：应付职工薪酬、利润分配等

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

——简易计税

——应交增值税(小规模纳税人)

(三)差额征税的账务处理

1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

借：主营业务成本、存货、工程施工等

贷：应付账款、应付票据、银行存款等

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)

——简易计税

——应交增值税(小规模纳税人)

贷：主营业务成本、存货、工程施工等

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

或相反会计分录

交纳增值税时

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

年末，本科目如有借方余额

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

(四)出口退税的账务处理

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申***退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的

借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

收到出口退税时

借：银行存款

贷：应收出口退税款

退税额低于购进时取得的增值税专用**上的增值税额的差额

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物。

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

——待抵扣进项税额

——待认证进项税额

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：固定资产、无形资产等

固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，

借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

对于当月应交未交的增值税

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

对于当月多交的增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(七)交纳增值税的账务处理

1.交纳当月应交增值税的账务处理。

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

——应交增值税(小规模纳税人)

贷：银行存款

2.交纳以前期间未交增值税的账务处理。

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

3.预缴增值税的账务处理

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

月末

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”结转至“应交税费——未交增值税”。

4.减免增值税的账务处理

借：应交税金——应交增值税(减免税款)

贷：损益类相关

(八)增值税期末留抵税额的账务处理

借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

待以后期间允许抵扣时

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——增值税留抵税额

(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

——应交增值税(小规模纳税人)

贷：管理费用

(十)关于小微企业免征增值税的会计处理规定

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

增值税纳税人的分类及管理

一.一般纳税人和小规模纳税人的分类

1.一般纳税人：

年应税销售额>500万元;一般情况下，实行一般计税方法计算增值税，符合条件可以抵扣进项税额。

应纳税额=销项税额-进项税额

2.小规模纳税人：

年应税销售额≤500万元;实行简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额。

应纳税额=不含税销售额×征收率

二.一般纳税人登记管理：

1.一般情形：

⑴年应税销售额超过规定标准(>500万元)，应当办理一般纳税人登记(其他个人及按照政策规定选择按照小规模纳税人纳税的除外)。

⑵年应税销售额未超过规定标准(≤500万元)，无须办理一般纳税人登记(作为小规模纳税人)。

2.特殊情形：

⑴年应税销售额未超过规定标准，会计核算健全，能提供准确税务资料的纳税人，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

⑵不办理一般纳税人登记(作为小规模纳税人)：

其他个人(自然人)

年应税销售额超过小规模纳税人标准，但按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的：

①非企业性单位

②不经常发生应税行为的企业、单位和个体工商户

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

1.纳税申报销售额，指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关****销售额;

2.稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额(不追溯调整)。

销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额。

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