应收及预付款项

应收款项减值

减值的原因：可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

减值的核算方法：1备抵法 2直接转销法

注意：我国准则规定不得采用直接转销法，直接转销法只有在实际发生的时候才确认款项，只有实际发生才做会计处理。不符合我们会计质量信息要求的谨慎性原则。

1备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益（信用减值损失），同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记得金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

坏账准备的账户性质：坏账准备和应收账款都是资产类，但是坏账准备是应收账款的备抵科目，所以借贷方向和应收账款的方向是相反的。

坏账准备的借贷方向：借减，贷加，余额贷。

信用减值损失的账户性质：属于损益类科目。

信用减值损失的借贷方向：借增，贷减，无余额。

记得我们靠前章学的口诀：借增，贷减，资成费；借减，贷增，负所收。

计算“坏账准备”贷方应有金额（即贷方期末余额）=应收款项期末余额*坏账计提比例

或者=应收款项期末余额-应收款项预计未来现金流量现值

注意：坏账准备是本期发生额进行账务处理这一点需要牢牢记住。

2备抵法账务处理（以应收账款为例）

用T形账户法是最不容易出错的。大家还记得靠前章学的那个多功能公式吗？不记得的向前找找哦，我有记录的。公式：期初余额+本期增加-本期减少=期末余额

例题：（1）甲公司2015年12月31日应收账款账面余额为100万，按5%计提坏账。

“坏账准备”贷方应有金额（即贷方期末余额）=应收款项期末余额*坏账计提比例=100*5%=5万元。

计提坏账 借：信用减值损失 5万 贷：坏账准备 5万

（2）甲公司2016年发生坏账4万

发生坏账：借：坏账准备 4 贷：应收账款 4

（3）2016年12月31日应收账款账面余额110万，按5%计提坏账

补提坏账 “坏账准备”贷方应有金额（即贷方期末余额）=应收款项期末余额*坏账计提比例=110*5%=5.5万 补提坏账金额为X，5+X-4=5.5 X=5.5+4-5=4.5万

补提坏账 借：信用减值损失 4.5 贷：坏账准备 4.5

（4）2017年收回已转销坏账4万

收回已转销坏账 （1）借：应收账款 4 贷：坏账准备 4

（2）借：银行存款 4 贷：应收账款 4

（5）2017年12月31日应收账款账面余额120万，按5%计提坏账

“坏账准备”贷方应有金额（即贷方期末余额）=应收款项期末余额*坏账计提比例=120*5%=6万 冲回多提坏账为X，5.5+4-X=6，X=-6+5.5+4=3.5万

冲回多提坏账：借：坏账准备 3.5 贷：信用减值损失 3.5

强调：应收款项账面价值=账面余额（应收账款科目余额）-坏账准备（坏账准备科目余额）

3以“应收账款”为例，说明对账面价值的影响：

项目（1）计提坏账准备：会计分录 借：信用减值损失 贷：坏账准备

影响：账面价值（减少）=账面余额（不变）-坏账准备（增加）

项目（2）冲减多计提的坏账准备；会计分录：借：坏账准备 贷：信用减值损失

影响：账面价值（增加）=账面余额（不变）-坏账准备（减少）

项目（3）实际发生坏账损失；会计分录：借：坏账准备 贷：应收账款

影响：账面价值（不变）=账面余额（减少）-坏账准备（减少）

项目（4）已确认并转销的应收账款以后又收回；会计分录：借：应收账款 贷：坏账准备

借：银行存款 贷：应收账款

影响：账面价值（减少）=账面余额（不变）-坏账准备（增加）

注意：转销坏账就是实际发生的坏账